La cuenta 30 Inversiones mobiliarias, comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido.
Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento; instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.
2. Nomenclatura de la cuenta 30
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Costo
30114 Valor razonable
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
30221 Costo
30224 Valor razonable
30225 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
30231 Costo
30234 Valor razonable
30235 Participación patrimonial
3024 Acciones de inversión
30241 Costo
30244 Valor razonable
30245 Participación patrimonial
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
30284 Valor razonable
30285 Participación patrimonial
303 Certificados de participación en fondos – cuotas
3031 Fondos de inversión
30311 Costo
30314 Valor razonable
3032 Fondos mutuos
30321 Costo
30324 Valor razonable
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
3041 Operaciones conjuntas
30411 Costo
30414 Valor razonable
30415 Participación patrimonial
3042 Negocios conjuntos
30421 Costo
30424 Valor razonable
30425 Participación patrimonial
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra
3081 Instrumentos financieros representativos de deuda – Acuerdo de compra
30811 Costo
30814 Valor razonable
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial –
Acuerdo de compra
30821 Costo
30824 Valor razonable
3. Descripción de las subcuentas
Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades.
Su propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la devolución del monto invertido.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta.
Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión y otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de ellos.
Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de inversión, regulados y supervisados.
Incluye inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo.
Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto.
Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
4. Reconocimiento y medición
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4).
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor de participación patrimonial, o al valor razonable, con posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32).
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus cambios.
Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).
5. Dinámica de la cuenta 30
- El costo de adquisición de los instrumentos financieros.
- El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.
- La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos financieros representativos de deuda.
- La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
- El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros representativos de deuda.
- La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
- Los dividendos recibidos correspondientes a períodos anteriores a la fecha de adquisición.
6. Comentarios
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
7. NIIF e Interpretaciones relacionadas
| NIIF COMPLETAS (plenas) | NIIF para PYMES | ||
|---|---|---|---|
| NIC 27 | Estados financieros separados | Sección 11 | Instrumentos financieros básicos |
| NIC 28 | Inversiones en asociadas y negocios conjuntos | Sección 12 | Otros temas relacionados con los instrumentos financieros |
| NIC 32 | Instrumentos financieros: presentación | Sección 14 | Inversiones en asociadas |
| NIC 39 | Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición | Sección 15 | Inversiones en negocios conjuntos |
| NIIF 3 | Combinaciones de negocios | Sección 19 | Combinaciones de negocios y plusvalia |
| NIIF 7 | Instrumentos financieros: Información a revelar | Sección 33 | Información a revelar sobre partes relacionadas |
| NIIF 9 | Instrumentos financieros | – | – |
| NIIF 11 | Acuerdos conjuntos | – | – |
| NIIF 12 | Información a revelar sobre participaciones en otras entidades | – | – |
| NIIF 13 | Medición del valor razonable | – | – |
